Адвокат НПЦ
Назад

Как учесть расходы на приобретение электронной подписи

Опубликовано: 25.04.2020
Время на чтение: 24 мин
0
9

Бухгалтерский учет ключей электронной подписи. Учет электронной подписи

Стоимость флешки или токена с цифровой подписью признают сразу. А расходы на программу и сертификат – постепенно. Какие при этом составить проводки? Как списать затраты на разных режимах?

При покупке электронной подписи в комплект входит:

  • токен или флешка с кодами защиты;
  • программа «КриптоПро»;
  • сертификат ключа проверки подписи, который выдают на год.

Рассмотрим, как учитывать каждый из этих активов, будем помнить при этом, что ксли вовремя не продлить срок действия ключа проверки, он перестанет работать. Причем в течение дня, когда закончится данный период.

Токен и флешка

В бухучете флешку или токен отражают в составе материально-производственных запасов по цене покупки. Бухгалтер приходует их на счете 10. Затем списывает на затраты. И далее продолжает учитывать за балансом на счете 013 «МПЗ, которые использует компания».

В целях налога на прибыль расходы также относят к материальным. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Данные затраты – косвенные. Поэтому их признают сразу в текущем периоде. Так сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

На заметку

Перечень прямых расходов, связанных с производством, хозяйство определяет самостоятельно. Его закрепляют в налоговой учетной политике. Остальные затраты относят к косвенным. Их можно полностью списывать в расходы текущего периода.

Программа

Расходы на покупку программы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», но при условии, что приобретено неисключительное право и уплачена сразу вся сумму.

Поясню, почему именно счет 97. Затраты отчетного периода, если они относятся к будущему, отражают по правилам конкретных ПБУ.

Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Обратите внимание: если компания выполнила перечисленные требования – о неисключительном праве и полной оплате – затраты списывают пока действует сертификат.

А как быть с налогом на прибыль? Расходы на программу включают в состав прочих. Это следует из подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Затраты списывают равномерно в течение срока, пока действует ключ – пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В результате у компании не будет расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом.

  • Сертификат
  • Как и в случае с программой, при покупке сертификата его стоимость отражают в расходах будущих периодов на счете 97 и равномерно, в течение срока действия ключа, списывают сумму с данного счета.
  • Пример
    Хозяйство купило цифровую подпись, сертификат которой действует один год.

По накладной в хозяйство поступила флешка. Ее стоимость – 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. По акту поступили:

  • программа «КриптоПро» за 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.;
  • сертификат ключа за 5900 руб., включая НДС 900 руб.

Программу и сертификат учитывают в составе расходов будущих периодов. После чего равномерно списывают затраты в течение года.

  1. Бухгалтер сделал записи:
  2. Дебет 10 Кредит 60
  3. — 3000 руб. (3540 – 540) — оприходована флешка;
  4. Дебет 19 Кредит 60
  5. — 540 руб. — учтен НДС;
  6. Дебет 26 Кредит 10
  7. — 10 000 руб. — списана в расходы стоимость носителя информации;
  8. Дебет 97 Кредит 60
  9. — 10 000 руб. (11 800 – 1800) — учтена стоимость программы;
  10. Дебет 19 Кредит 60
  11. — 1800 руб. — выделен НДС;
  12. Дебет 97 Кредит 60
  13. — 5000 руб. (5900 – 900) — учтена стоимость сертификата;
  14. Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — отражен НДС.

А теперь о налоговом учете. В целях налога на прибыль расходы на сертификат признают прочими. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Связь между данными затратами и доходами четко установить нельзя. Поэтому, как и в бухучете, их списывают равномерно.

Особенности для хозяйств на упрощенке и ЕСХН

На упрощенке и ЕСХН списать затраты на электронную подпись сложнее. Здесь надо учитывать различные тонкости.

Списки расходов на данных спецрежимах закрытые. Правда, в них входят траты на покупку компьютерной программы у правообладателя.

Но это еще не значит, что расходы на цифровую подпись можно списать автоматически. Если, к примеру, компания купила подпись для электронных торгов, ее стоимость признать нельзя.

Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673.

Вопрос: Организация в апреле 2018 г. обнаружила ошибку при исчислении налога на прибыль за 2017 год. А именно: при получении в ноябре 2017 г.

на год открытого ключа проверки электронной цифровой подписи (ключа ЭЦП) его стоимость не была полностью учтена в составе налоговых затрат. Организация списывала стоимость ключа ЭЦП ежемесячно в размере 1/12.

Как внести исправления в декларацию за 2017 год в этом случае?

Ответ: При обнаружении в апреле 2018 г., что при исчислении налога на прибыль не была учтена полная стоимость ключа ЭЦП, полученного в ноябре 2017 г., подается уточненная декларация за 2017 год. Раздел I части I декларации заполняется нарастающим итогом с учетом вносимых изменений. Сумма налога, подлежащая уменьшению, указывается в разделе III части I.

Обоснование: Расходы по регистрации и получению ключа ЭЦП являются расходами по текущей деятельности организации и относятся к управленческим.

И поскольку их нельзя соотнести с доходами, которые организация планирует получить в определенном периоде, такие расходы отражаются на счетах бухучета и учитываются в составе налоговых затрат в том периоде, когда они произведены.

В нашем случае организация должна была всю стоимость ключа ЭЦП учесть в ноябре 2017 г. При этом не имеет значения, что установленный срок действия ключа — 1 год .

Рассмотрим, как внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль (далее — декларация) за прошлый налоговый период — календарный год. Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому в рассматриваемой ситуации организации нужно представить в налоговый орган уточненную декларацию за 2017 год .

Уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в 2017 году. На титульном листе такой декларации делается отметка о внесении изменений и (или) дополнений (знак «X») .

Показатели раздела I части I заполняются нарастающим итогом за 2017 год с учетом вносимых изменений и (или) дополнений. В частности, в строке 2 раздела I части I показывается полная стоимость полученного ключа ЭЦП .

Раздел II части I декларации не заполняется. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате (уменьшению) в связи с обнаруженной ошибкой, указывается в разделе III части I. В рассматриваемой ситуации в строке «IV квартал» раздела III части I организация указывает сумму налога на прибыль к уменьшению в связи с вносимыми исправлениями .

Настоящая статья адресована организациям, работающим с электронными документами, и затрагивает вопросы, связанные с правильным оформлением одного из главных  реквизитов – электронной цифровой подписи (ЭЦП).

   Федеральный  закон    от 06. 04.

11 № 63-ФЗ  «Об электронной цифровой подписи»  регулирует отношения по вопросу использования электронных подписей при: совершении гражданско-правовых сделок; оказании государственных и муниципальных услуг; исполнении государственных и муниципальных функций; совершении иных юридически значимых действий. Бухгалтеру организации, внедряющей электронную  подпись, при ее использовании необходимо знать следующее:

  •      Электронная подпись – информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или  иным образом связана с такой информацией, и которая используется  для  определения лица, подписывающего информацию;
  •      Сертификат ключа проверки электронной подписи – электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки ЭП владельцу сертификата ключа проверки ЭП.
Предлагаем ознакомиться  Как учитывать входной НДС при УСН

Ключи ЭЦП представляют собой уникальную последовательность символов, известную владельцу сертификата ключа и предназначенную для создания в электронных документах ЭЦП, а в случае с открытым ключом –  доступную любому пользователю информационной системы и предназначенную для подтверждения  их подлинности  в электронном документе.

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание самих ключей  являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром, поэтому  сама ЭЦП, как и сертификаты ключей подписей, не может быть передана накладной, так как не  относится к материальным активам, приобретенным по договору с удостоверяющим центром.

Согласно нормам ст. 783 и ст. 720 ГК РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора. Затраты организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются  управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 9/99).

Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).  Порядок признания   должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности.

Пример 1.

Таблица 1

Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Произведена  оплата за сертификаты ключей ЭЦП удостоверяющему центру 11800 60, субсч. «Расчеты  с удостоверяющим центром» А
 Услуги по изготовлению сертификатов ключей ЭЦП списаны в  составе общехозяйственных расходов 10000   26  60, субсч. «Расчеты   с удостоверяющим центром»
Принят НДС к вычету   1800 19 60, субсч. «Расчеты    с удостоверяющим центром»

В  налоговом  учете определяющим критерием для признания расходов является то, что  затраты произведены для осуществления деятельности, направленной  на получение дохода.

Учет и налогообложение ЭЦП — нематериальный актив или расходы ?

Чтобы предприятие работало эффективнее, следует оптимизировать документооборот. К тому же, отчетность можно подавать только в электронном виде. И без электронной цифровой подписи (ЭЦП) здесь не обойтись.

Получить ЭЦП можно как бесплатно, так и платно. Совсем другое — установить налогово-учетную природу ЭЦП. Ведь относительно приобретения ЭЦП между экспертами идет полемика: ЭЦП — это актив или расходы? Найдем оптимальный вариант учета ЭЦП.

ЭЦП приравнена к собственноручной подписи. От правовой трактовки понятия ЭЦП зависит и его учет. 

Итак, ЭЦП — это вид электронной подписи, полученной в результате криптографического преобразования набора электронных данных, который позволяет подтвердить ее целостность и идентифицировать подписчика. ЭЦП накладывают с помощью личного ключа и проверяют с помощью открытого ключа.

По правовому статусу ЭЦП приравнивают к собственноручной подписи если:

  • ЭЦП подтверждена с использованием квалифицированного (усиленного) сертификата ключа с помощью надежных средств цифровой подписи;
  • во время проверки использовали усиленный сертификат ключа;
  • личный ключ подписанта соответствует открытому ключу сертификата.

Электронная подпись не может быть признана недействительно лишь потому, что она имеет электронную форму или не основывается на усиленном сертификате ключа.

В случае изменения подписанта (например, новый бухгалтер или директор) предприятию придется приобретать новую ЭЦП, а старую при этом аннулировать. ЭЦП можно получить за определенную плату и бесплатно. Рассмотрим оба варианта.

Приобретенная ЭЦП можно использовать годами (как максимум 2 года). Поэтому сразу отвергаем мнение, что имеем дело с необоротным активом. А электронная форма такого как бы актива будто намекает, что он является нематериальным. Впрочем, есть мнение, что ЭЦП нельзя считать активом вообще. Аргументируем его.

Предпосылкой признания актива является контролируемость такого ресурса и возможность получения экономических выгод от его использования в будущем (п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Аналогичное определение содержит статья 1 Закона Украины » О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV.

Заметим, что все-таки возможно обосновать получение экономических выгод от использования ЭЦП. Ведь ЭЦП — неотъемлемый элемент для составления договоров, приказов, первичных документов, отчетности.

Соответственно, цифровая подпись дает возможность осуществлять хозяйственную деятельность, целью которой является получение экономических выгод.

К тому же электронный документооборот явно способствует экономии как материальных, так и трудовых ресурсов.

Впрочем, обосновать контролируемость ресурса сложно. Ведь замена подписчика потребует изготовления нового ЭЦП, а ограничить право работника уволиться с работы нельзя. К тому же невозможно продать ЭЦП другому предприятию или обменять его.

В отечественных стандартах бухучета не найти дефиниции понятия контроля, поэтому обратимся к параграфу 13 МСФО 38 «Нематеріальні активи».

Так, предприятие контролирует актив, если он имеет полномочия получать будущие экономические выгоды, поступающие от основного ресурса, и ограничивать доступ других к этим выгодам.

То есть предприятие не может гарантировать, что должностное лицо, подпись которого имитирует ЭЦП, не освободится (уволится) в будущем. Соответственно, нет контроля над будущими экономическими выгодами, которые сулит приобретенный ЭЦП.

ЭЦП используют в процессе документооборота, что можно связать с управлением предприятием. Поэтому, стоимость приобретенного ЭЦП участвует в формировании административных расходов (п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы»).

Однако отражать такие расходы сразу же одной суммой в периоде приобретения ЭЦП было бы неправильно. Ведь расходы на приобретение ЭЦП, произведенные в определенном отчетном периоде, относятся и к следующим периодам.

Поэтому правильнее сначала отразить всю сумму на счете 39 «Расходы будущих периодов», а уже затем равномерно списывать на счет 92 «Административные расходы».

Налогообложение

Основой для расчета объекта обложения налогом на прибыль являются правила бухгалтерского учета (ст. 134 Податкового кодексу України; ПК). Применять разницы, предусмотренные разделом III НК, — обязанность плательщиков налога на прибыль с годовым доходом более 20 млн грн.

Расходы, связанные с приобретением ЭЦП, без всяких ограничений влияют на объект обложения налогом на прибыль. Конечно, речь идет о той части расходов будущих периодов, которую включили в состав административных. При этом разницы, предусмотренные разделом III НК, не будут возникать.

Заметим, что разъяснения ДФС о признании ЭЦП нематериальным активом не содержит какой-либо подробной аргументации.  Впрочем, окончательное решение, прислушиваться к мнению ДФС, зависит от профессиональных суждений бухгалтера.

С начислением НДС все проще. Ведь операция по приобретению ЭЦП является объектом обложения НДС. Соответственно при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных, предприятие имеет право сформировать налоговый кредит по правилу «первого события» (п. 198.1, 201.10 НК).

Пример учета расходов на приобретение ЭЦП

Предприятие приобрело ЭЦП на условиях предварительной оплаты. Стоимость ЭЦП ― 576 грн (в т. ч. НДС ― 96 грн). Согласно договору срок использования ЭЦП ― 24 месяца.Рассмотрим два варианта учета расходов на приобретение ЭЦП: первый — с признанием расходов будущих периодов, второй — с возникновением нематериального актива (фискальный подход).

Вариант 1.

№ з/пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнД-тК-т
Варіант І. Витрати майбутніх періодів
1.1 Перераховано попередню оплату контрагенту 371 311 576
1.2 Відображено право на податковий кредит із ПДВ 6442 685 96
1.3 Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ згідно із зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною 641/пдв 6442 96
1.4 Отримано ЕЦП 39 685 480
1.5 Списано раніше відображений податковий кредит 6442 685 96
1.6 Проведено залік заборгованостей 685 371 576
1.7 Відображено витрати у першому місяці використання ЕЦП (480 грн ÷ 24 міс.) 92 39 20
Предлагаем ознакомиться  Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

Вариант 2

2.1 Перераховано попередню оплату контрагенту 371 311 576
2.2 Відображено право на податковий кредит із ПДВ 6442 685 96
2.3 Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ згідно із зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною 641/пдв 6442 96
2.4 Відображено витрати на придбання ЕЦП 154 685 480
2.5 Списано раніше відображений податковий кредит 6442 685 96
2.6 Проведено залік заборгованостей 685 371 576
2.7 Введено в експлуатацію придбаний ЕЦП 127 154 480
2.8 Нараховано амортизацію (прямолінійний метод) (480 грн ÷ 24 міс.) 92 133 20

Если плательщик налога на прибыль решит классифицировать ЭЦП как нематериальный актив, то для расчета разниц минимально допустимый срок налоговой амортизации нужно определять в соответствии с правоустанавливающего документа.

С ЭЦП, полученной бесплатно, у бухгалтера не должно возникать никаких проблем. Ведь такая ситуация вообще не влияет на бухучет и налогообложение.

Так, безвозмездно полученный ЭЦП не формирует дохода, ведь нет возможности достоверно оценить такой доход (п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»). А если бухгалтер считает ЭЦП нематериальным активом, нет даже возможности установить его первоначальную стоимость. Ведь она должна была бы равняться справедливой стоимости, которой в нашей ситуации вообще нет (п. 13 П(С)БУ 8).

Справедливая стоимость — сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»).

Бесплатная ЭЦП не повлияет и на объект обложения налогом на прибыль. А о признании входного НДС по такой операции не стоит даже говорить — права на налоговый кредит не возникает.

Приобретенную ЭЦП стоит учитывать как расходы будущих периодов, т.к в таком случае не соблюден один из критериев для признания актива — контроль ресурса. Однако, по мнению налоговиков, ЭЦП все-таки является нематериальным активом. К какому мнению прислушаться — зависит от профессиональных суждений бухгалтера.

В бухучете не отражают бесплатно полученную ЭЦП. Не влияет такая операция и на размер налогов.

Стоимость услуг удостоверяющего центра по созданию ключа ЭП, ключа проверки ЭП и сертификата (без учета НДС, подлежащего вычету) учтите в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату предъявления акта об оказании услуг (пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Стоимость материального носителя ключа ЭП (без учета НДС, подлежащего вычету) также можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату его приобретения (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Стоимость неисключительной лицензии на использование СКЗИ (экземпляра программы) учитывается в целях налогообложения прибыли в том же порядке, что и стоимость экземпляров других программ, приобретенных для использования в деятельности организации.

Затраты на обеспечение электронной подписи: бухгалтерский и налоговый учет

Прошу вас уточнить ответ на вопрос №678555.ЭЦП содержит: закрытый ключ — для генерации электронных подписей, открытый ключ — для проверки подлинности подписи получателем, сведения о владельце — для проверки получателем информации об авторе документа.

Кроме того, для обеспечения его работы в его составе может поставляться лицензия КриптоПро со сроком использования 1 год, бессрочная (а может и не поставляться, если у заказчика уже есть бессрочная лицензия и она используется при генерации нового ключа).

Созданный ЭЦП поставляется заказчику как на материальном носителе так и без (устанавливается напрямую на устройство заказчика).

Так вот, должен ли ставиться на учет сам электронный ключ (не его материальный носитель а сам ключ и не лицензия КриптоПро) и в качестве чего он должен приниматься на учет, является ли он НМА, должна ли ставиться на учет лицензия КриптоПро годовая или бессрочная, в случае, если она приобретается в составе ключа.

Ваш вопрос от 22.12.2015«Прошу вас уточнить ответ на вопрос №678555.ЭЦП содержит: закрытый ключ — для генерации электронных подписей, открытый ключ — для проверки подлинности подписи получателем, сведения о владельце — для проверки получателем информации об авторе документа.

Так вот, должен ли ставиться на учет сам электронный ключ (не его материальный носитель а сам ключ и не лицензия КриптоПро) и в качестве чего он должен приниматься на учет, является ли он НМА, должна ли ставиться на учет лицензия КриптоПро годовая или бессрочная, в случае, если она приобретается в составе ключа.

Является ли годовая лицензия КриптоПро составной частью ключа, так как служит для работы ключа и в течении срока действия ключа или является самостоятельным НМА полученным в пользование со сроком использования год и ее нужно учитывать в составе НМА полученной в пользование.»

  • Отвечает Галина Нефедова,
    эксперт
  • Ключи ЭЦП (как открытый, так и закрытый) представляют собой лишь уникальную последовательность символов, известную владельцу сертификата ключа и предназначенную для создания в электронных документах ЭЦП, а в случае с открытым ключом — доступную любому пользователю информационной системы и предназначенную для подтверждения подлинности ЭЦП в электронном документе.
  • Изготовление сертификатов ключей подписей, создание ключей ЭЦП, а также предоставление участникам информационных систем иных услуг, связанных с использованием ЭЦП отнесены к услугам, оказываемыми удостоверяющим центром.

Следовательно, сама ЭЦП, как и сертификаты ключей подписей, не может быть отнесена к материальным активам организации, приобретенным по договору с удостоверяющим центром. Электронные ключи – это персональное средство аутентификации и защищенного хранения пользовательских данных, аппаратно поддерживающее работу с цифровыми сертификатами и электронно-цифровой подписью (ЭЦП).

Следовательно, расходы на приобретение электронных ключей нужно отнести на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Расходы на получение электронного ключа включите в состав расходов будущих периодов (на счет 401.50 «Расходы будущих периодов»). А потом списывайте на текущие расходы.

Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Для этого закрепите его в учетной политике. Например, так: «Списывать на текущие расходы (счет 401.20) равными долями в течение срока использования».

Так как порядок учета электронных ключей четко не регламентирован, согласуйте его с распорядителем и закрепите в учетной политике. Это поможет избежать разногласий с проверяющими.

КриптоПро — это программный продукт. По общему правилу, если учреждению переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование.

Такую компьютерную программу учитывают на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения операций в бюджетном учете за использование компьютерной программы, полученной в пользование, в рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы».

Что такое ЭЦП

ЭЦП – это реквизит электронного документа, аналог собственноручной подписи, позволяющий одновременно идентифицировать лицо, подписавшее документ и защитить сам документ от подделки и искажения информации в нем.

Ничем. ЭЦП и ЭП это одно и тоже. Определение «электронная цифровая подпись» (ЭЦП) на данный момент является устаревшим. Термин ЭЦП был введен в 2002 году с принятием закона № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» и утратил силу с 1 января 2014 года, когда вступил в силу закон № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Для чего нужна ЭЦП

Сферы применения ЭЦП различны. К ним относится:

  1. Электронная отчетность в государственные органы
    . Документ, подписанный ЭЦП, имеет юридическую силу и потому может применяться при сдаче отчетности в электронной форме в государственные органы: таможенные, налоговые, внебюджетные фонды, органы статистики и учета и др.
  2. Электронные торги (коммерческие или по госзаказу)
    . Торги в электронном виде проводятся на электронных торговых площадках. Для регистрации на них, отправки заявок и подписания контрактов поставщикам необходим сертификат ЭЦП.
  3. ЕГАИС
    . ЭЦП необходима для регистрации в ЕГАИС. На крипто-ключ JaCarta записывается сертификат электронной подписи. Ключ необходим для защиты информации, передаваемой в ЕГАИС , а также он используется непосредственно для соединения с системой. С помощью крипто-ключа документам присваивается электронная подпись и они приобретают юридическую силу.
  4. Корпоративный документооборот
    . Являясь полным аналогом собственноручной подписи ЭЦП может использоваться при визировании абсолютно любых документов, как внутренних, так и внешних. Применение ЭЦП в документообороте организации и ИП значительно сократит время подготовки, подписания и доставки документов до адресата.
  5. Электронная регистрация сделок с недвижимостью
    . ЭЦП значительно упрощает и удешевляет процедуру регистрации сделок по купле-продаже недвижимости и получения выписок из ЕГРП о сделках с переходом прав на недвижимость.
  6. Госуслуги
    . С помощью ЭЦП любой гражданин может направлять обращения и заявления в государственные и муниципальные органы («электронное правительство», «электронный гражданин»).
Предлагаем ознакомиться  Незаконное приобретение травматического оружия

Существует три вида ЭЦП:

  1. Простая электронная подпись.
  2. Усиленная неквалифицированная подпись.
  3. Усиленная квалифицированная подпись.

Посредством применения кодов, паролей или иных средств, простая ЭЦП подтверждает факт формирования электронной подписи определенным лицом.

Данный вид ЭЦП имеет низкую степень защиты и применяется в основном для получения государственных и муниципальных услуг при которых не требуется применение более защищенных видов ЭЦП.

Например, с помощью простой ЭП гражданин может подписать и направить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ для получения имущественного , социального (за обучение и лечение) или стандартного вида вычетов.

Также, примером использования простой ЭП является оплата услуг или перевод средств через интернет-банк.

Примечание: простая электронная подпись не защищает документ от подделки и внесения в него изменений.

Неквалифицированная ЭЦП, помимо удостоверения лица, подписавшего документ, позволяет защитить информацию, содержащуюся в документе от подделки и искажения.

Данный вид ЭП имеет среднюю степень защиты и для его использования необходим сертификат ключа проверки.

В настоящий момент применение неквалифицированной подписи для формирования документов налогового учета может послужить основанием для возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами. Налоговая служба не признает документ, подписанный неквалифицированной подписью, равнозначным бумажному документу с собственноручной подписью.

Усиленная ЦП имеет самую высокую степень защиты и применяется в большинстве сфер ведения бизнеса. Документ, подписанный квалифицированной подписью, признается равным бумажному документу с собственноручной подписью и не требует каких-либо дополнительных соглашений и подтверждений.

Примечание: ряд документов налогового и бухгалтерского учета может быть подписан только квалифицированной электронной подписью, например, годовая бухгалтерская отчетность , налоговые декларации , заявления о постановке на налоговый учет, возврате (зачете) сумм излишне уплаченных налогов, сборов и страховых взносов и т.д.

Порядок получения электронной подписи зависит от ее вида.

Пример 1.

Таблица 1

Налоговый кодекс РФ предусматривает  учет  в качестве прочих  расходов, связанных  с производством и реализацией продукции, затрат организации на: юридические и информационные услуги; оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); другие расходы, связанные с производством  и (или)  реализацией.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

На каком счете отразить электронную подпись

Пользоваться ЭП вы можете только в пределах срока действия сертификата ключа проверки ЭП, установленного удостоверяющим центром (п. 2 ч. 1 ст. 13, п. 1 ч. 6 ст. 14 Закона об электронной подписи). На этом основании иногда делают вывод, что стоимость создания ключа ЭП, ключа проверки ЭП и сертификата нужно отражать как расход будущих периодов и списывать в течение срока действия сертификата (п. 19 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

Однако указанный порядок учета имеет следующие недостатки:

  • не отвечает требованию рациональности бухгалтерского учета (полезность информации, формируемой в учете путем равномерного списания затрат на приобретение ЭП невелика, поскольку сумма этих затрат, как правило, несущественна);
  • не отвечает требованию осмотрительности бухгалтерского учета. Учет несписанной части затрат на счете 97 «Расходы будущих периодов» приводит к отражению соответствующей суммы в активе баланса, а не в отчете о финансовых результатах в качестве расхода.

В связи с этим считаем, что стоимость услуг по генерации ключа ЭП, ключа проверки ЭП и сертификата следует отнести в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счета 44 «Расходы на продажу») в полной сумме (без учета НДС, подлежащего вычету) на дату подписания акта об оказании услуг (п. 16 ПБУ 10/99).

Ключевой носитель (токен) можно принять к учету на счет 10 «Материалы» по стоимости приобретения (без учета НДС, подлежащего вычету), а затем списать в дебет счета 26 (счета 44) (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В то же время считаем, что стоимость токена может быть учтена в расходах одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа ЭП на дату получения токена от удостоверяющего центра сразу без отражения его стоимости предварительно на счете 10. Ведь, как правило, токен не приходуется на склад, а передается представителем удостоверяющего центра самому владельцу сертификата для использования.

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Удостоверяющим центром оказаны услуги по созданию ключа ЭП, ключа проверки ЭП и сертификата 26

(44)

60 Акт об оказании услуг
Отражен «входной» НДС 19 60 Счет-фактура
«Входной» НДС принят к вычету 68 19
Получен материальный носитель ключа ЭП 26

(44)

60 Накладная
Отражен «входной» НДС 19 60 Счет-фактура
«Входной» НДС принят к вычету 68 19

Что касается неисключительной лицензии на использование СКЗИ (экземпляра программы), то ее приобретение отражается в бухгалтерском учете в том же порядке, что и приобретение экземпляров других программ.

Алтайский край:

  • Барнаул
  • Бийск
  • Яровое
  • Горно-Алтайск

Вологодская область:

  • Вологда
  • Великий Устюг
  • Череповец

Воронежская область:

  • Воронеж
  • Борисоглебск
  • Лиски
  • Россошь

Камчатский край:

  • Елизово
  • Петропавловск-Камчатский

Кемеровская область:

  • Кемерово
  • Междуреченск
  • Новокузнецк

Краснодарский край:

  • Краснодар
  • Анапа
  • Апшеронск
  • Армавир
  • Белореченск
  • Геленджик
  • Гулькевичи
  • Ейск
  • Кропоткин
  • Крымск
  • Лабинск
  • Новокубанск
  • Новороссийск
  • Сочи
  • Тимашёвск
  • Тихорецк
  • пос. Лазаревское
  • пгт Новомихайловский

Ленинградская область:

  • Санкт-Петербург
  • Кингисепп
  • Гатчина

Московская область:

  • Москва
  • Балашиха
  • Домодедово
  • Дубна
  • Зеленоград
  • Электросталь
  • Клин
  • Коломна
  • Королёв
  • Люберцы
  • Мытищи
  • Ногинск
  • Орехово-Зуево
  • Подольск
  • Пушкино
  • Раменское
  • Серпухов
  • Химки
  • Чехов
  • Щёлково

Новосибирская область:

  • Новосибирск
  • Бердск
  • р/п Краснозерское

Оренбургская область:

  • Оренбург
  • Бугуруслан
  • Орск
  • Новотроицк
  • Ясный

Приморский край:

  • Владивосток
  • Арсеньев
  • Артём
  • Большой Камень
  • Лесозаводск
  • Находка
  • Партизанск
  • Спасск-Дальний
  • Уссурийск
  • пгт. Кавалерово
  • с. Камень-Рыболов

Республика Башкортостан:

  • Уфа
  • Белорецк
  • Белебей
  • Бирск
  • Дюртюли
  • Ишимбай
  • Кумертау
  • Мелеуз
  • Нефтекамск
  • Октябрьский
  • Салават
  • Сибай
  • Стерлитамак
  • Туймазы
  • Янаул
  • с. Бакалы
  • с. Буздяк
  • с. Месягутово
  • с. Новобалтачево
  • с. Старосубхангулово

Республика Крым:

  • Джанкой
  • Евпатория
  • Севастополь
  • Симферополь
  • Ялта
  • Феодосия
  • Саки
  • пгт. Черноморское

Республика Карелия:

  • Сыктывкар
  • Воркута
  • с. Усть-Кулом

Республика Северная Осетия-Алания:

  • Владикавказ
  • пос. Заводской

Республика Татарстан:

  • Казань
  • Азнакаево
  • Набережные челны
  • Лениногорск

Ростовская область:

  • Ростов-на-Дону
  • Азов
  • Аксай
  • Батайск
  • Белая Калитва
  • Волгодонск
  • Зерноград
  • Каменск-Шахтинский
  • Миллерово
  • Новочеркасск
  • Новошахтинск
  • Сальск
  • Таганрог
  • Шахты
  • х. Новоспасовка
  • ст-ца Егорлыкская
  • п. Целина
  • п. Тарасовский

Саратовская область:

  • Саратов
  • Балаково
  • Балашов
  • Энгельс
  • Маркс
  • Вольск
  • р.п. Духовницкое

Ставропольский край:

  • Ставрополь
  • Георгиевск
  • Лермонтов
  • Пятигорск

Хабаровский край:

  • Хабаровск
  • Комсомольск-на-Амуре
  • с. Троицкое

Ханты-Мансийский АО:

  • Ханты-Мансийск
  • Нижневартовск
  • Сургут

Челябинская область:

  • Челябинск
  • Златоуст
  • Магнитогорск
, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector