Адвокат НПЦ
Назад

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

Опубликовано: 19.02.2020
Время на чтение: 32 мин
0
11

НДФЛ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ (О порядке пересчета НДФЛ при изменении статуса работника в течение года)

Шаронова Е.А.Мартынова И.Н.

Во многих организациях трудятся не только граждане РФ, но и иностранцы (чаще всего, граждане ближнего зарубежья - Украины, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана, Белоруссии и др.). Хотя новый порядок определения статуса резидента РФ в целях исчисления НДФЛ действует уже более года, его применение на практике все равно вызывает у бухгалтеров вопросы, ответы на которые даны в нашей статье.

Порядок уплаты НДФЛ

Бухгалтеру по расчету зарплаты нужно помнить, что гл. 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты НДФЛ с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ (о том, кто это такие, см. ниже). Эти различия приведены в таблице.

Резиденты РФ

Нерезиденты РФ

Объект обложения

Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами {amp}lt;1{amp}gt;

Доходы от источников в РФ {amp}lt;2{amp}gt;

Налоговая база

Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам {amp}lt;3{amp}gt;

Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом) {amp}lt;4{amp}gt;

Налоговые вычеты

Предоставляются {amp}lt;5{amp}gt;

Не предоставляются {amp}lt;6{amp}gt;

Ставка налога {amp}lt;*{amp}gt;

13% {amp}lt;7{amp}gt;

30% {amp}lt;8{amp}gt;

Сумма налога

Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам {amp}lt;9{amp}gt;

Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода {amp}lt;10{amp}gt;

КБК, на который перечисляется налог

182 1 01 02021 01 1000 110 {amp}lt;11{amp}gt;

182 1 01 02030 01 1000 110 {amp}lt;11{amp}gt;

Также заметим, что на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с разными государствами, к доходам нерезидентов могут применяться пониженные ставки НДФЛ (по состоянию на 1 января 2008 г. действует 68 международных соглашений) {amp}lt;12{amp}gt;. Поэтому, прежде чем облагать доходы нерезидента по нормам НК РФ, загляните в соглашение с той страной, резидентом которой является ваш работник.

Резидент или нерезидент - вот в чем вопрос

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев {amp}lt;13{amp}gt;.

При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ {amp}lt;13{amp}gt;.

Что же касается нерезидентов, то они определяются методом "от противного" - это физические лица (в том числе и граждане РФ), проживающие в РФ менее полугода в течение следующих подряд 12 месяцев.

На практике бухгалтеры при расчете НДФЛ нередко испытывают трудности при определении статуса своих работников - резиденты они или нет, особенно если в организации работают иностранные граждане и (или) россияне, работа которых связана с постоянными командировками, назовем их "группа риска". Что ж, давайте разбираться.

Как считать эти 12 месяцев?

Из понятия "резидент" следует, что в расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом совсем не обязательно, чтобы эти месяцы были строго календарными (с 1 по 30 или 31 число). Например, начало 12-месячного периода может приходиться на 12 февраля 2007 г., а конец - на 11 февраля 2008 г.

В какой момент считать эти 12 месяцев?

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

Из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что организация должна определять статус работника (резидент или нерезидент) на каждую дату выплаты дохода {amp}lt;16{amp}gt;. Если говорить о зарплате, то получается, что статус работника надо определять ежемесячно {amp}lt;17{amp}gt;. Но Минфин предупреждает, что определять статус работника исходя из предполагаемого времени нахождения в РФ НК РФ не разрешает {amp}lt;18{amp}gt;.

От какой даты считать 183 дня пребывания в РФ?

Точкой отсчета для определения срока нахождения на территории РФ является день, следующий за днем прибытия иностранного гражданина на территорию РФ. То есть дата приезда в дни нахождения на территории РФ не включается, а дата отъезда включается {amp}lt;19{amp}gt;.

Примечание. По этому же принципу определяется срок нахождения на территории РФ работника - резидента РФ, часто выезжающего за рубеж: дата отъезда в дни нахождения на территории РФ включается, а дата прибытия нет.

В отличие от 12-месячного периода, 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени. Например, в первом месяце из 12-месячного периода работник находился на территории РФ 21 день (за рубежом - 10 дней), во втором - 28 дней, в третьем - 16 дней, в четвертом - 30 дней, в пятом - 31 день, в шестом - 23 дня, в седьмом - 20 дней, в восьмом - 15 дней. Получается, что в России он находится более 183 дней за последние 12 месяцев, а значит, является резидентом РФ.

Таким образом, для признания работника резидентом РФ и применения ставки НДФЛ 13% нужно, чтобы в течение 12-месячного периода, предшествующего дате выплаты дохода, он находился на территории РФ в общей сложности хотя бы 183 календарных дня {amp}lt;20{amp}gt;.

Отслеживаем статус работника ежемесячно?

И теперь напрашивается самый насущный вопрос: действительно ли нужно в течение года ежемесячно отслеживать статус работника и при его смене сразу пересчитывать НДФЛ или этого можно избежать?

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

С одной стороны, контролирующие органы разъясняют, что если налоговый статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то нужно применять соответствующие ставки НДФЛ - 30% или 13% (корректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате) {amp}lt;21{amp}gt;. А значит, если работник из так называемой группы риска, то отслеживать его статус придется ежемесячно, чтобы не пропустить момент его изменения.

[или] после наступления даты, с которой налоговый статус работника в текущем году (налоговом периоде) уже измениться не может (например, если работник находился в РФ с 1 января 2008 г., то такой датой будет 1 июля (31 день в январе 29 дней в феврале 31 день в марте 30 дней в апреле 31 день в мае 30 дней в июне 1 день в июле = 183 дня);

[или] по итогам года (на 31 декабря);

[или] на дату увольнения работника.

Но в этом случае возможно недовольство со стороны работника, который, например, в феврале текущего года становится резидентом, а ему предлагают еще до июля (или до конца года) платить налог по ставке 30% вместо 13%. К тому же из норм Кодекса следует, что, как только работник приобрел статус резидента РФ, у налогового агента нет права удерживать налог по большей ставке {amp}lt;23{amp}gt;.

Логика финансистов такова. Хотя порядок определения резидентства и изменился (12-месячный период теперь никак не увязывается с календарным годом, а является плавающим), налоговым периодом по НДФЛ по-прежнему остался календарный год {amp}lt;24{amp}gt;. Поэтому и исчисление налога производится за календарный год {amp}lt;25{amp}gt;.

Соответственно, и пересчитывать сумму НДФЛ в связи со сменой статуса работника в сторону увеличения или уменьшения надо с начала того налогового периода (календарного года), в котором изменился статус работника {amp}lt;26{amp}gt;. Например, если иностранец работает в организации с сентября 2007 г., а в апреле 2008 г.

период нахождения его на территории РФ достиг 183 дней, то он становится резидентом РФ. Но пересчитывать налог за период с сентября по декабрь 2007 г. нет никаких оснований, так как в прошлом налоговом периоде (календарном году) иностранец еще не получил статус резидента РФ и поэтому его доходы правомерно облагались по ставке 30%.

Поскольку контролирующие органы высказывают разные позиции, то в сложившейся ситуации, чтобы учесть и нормы законодательства, и интересы работника и работодателя, можно действовать следующим образом.

1. По тем сотрудникам (гражданам РФ и иностранцам), работа которых связана с частыми командировками за границу, можно определять статус работников на 1 января текущего налогового периода, а налог пересчитывать по окончании года. Это связано с тем, что у таких сотрудников, например, на 1 июля текущего календарного года может быть статус резидента, а уже на 1 сентября этот статус будет утрачен, а в конце года опять приобретен. Ведь в расчет берутся 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, и в этом периоде считаем 183 дня.

[или] по ставке 13%, если на 1 января он был резидентом;

[или] по ставке 30%, если на 1 января он был нерезидентом.

Окончательный статус работника определяется на конец года (на 31 декабря). При таком подходе вы избавляетесь от ежемесячного пересчета НДФЛ.

2. По тем иностранцам, которые только приехали в РФ (или не подтвердили, что жили здесь) и для которых ваша организация является первым местом работы в России (и эта работа не связана с командировками), статус определяется на дату выплаты первой зарплаты. При этом доходы такого работника облагаются по ставке 30%.

Предлагаем ознакомиться  Существует срок давности за мелкое хищение

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

Если этот иностранец принят на работу во второй половине года, то его статус можно не уточнять. По итогам года он останется нерезидентом РФ.

Если этот иностранец принят на работу в первой половине года, то его статус уточняется через полгода после приема на работу. Если он все время находился на территории РФ, то налог пересчитывается по ставке 13% со дня приема на работу. По итогам года статус уточнять нет необходимости, он уже измениться не может.

Кто узнает, что вы нерезидент

Депозитарий и брокер самостоятельно никак не могут узнать о том, что вы уехали из России. В их глазах вы останетесь налоговым резидентом, и ваши доходы будут облагаться по ставкам резидента — 13%, как вы и пишете.

Налоговая инспекция ориентируется на те данные о резидентстве, которые получает от налоговых агентов: брокера, работодателя и т. п. ФНС может запросить сведения у госорганов о пересечении границы конкретным человеком, если у нее есть какие-то подозрения: например, разыскивает должников. Но процедуры массового автоматического сбора данных для определения налогового статуса физических лиц пока что не существует.

Вероятно, в первые полгода после приезда в ЕС у вас возникнет потребность открыть там банковский счет. В этот момент вы еще будете считаться резидентом, поэтому об открытии счета по правилам должны будете сообщить в свою налоговую инспекцию. После этого налоговая может попросить вас подтвердить срок своего нахождения на территории РФ, чтобы доначислить вам налог.

С одной стороны, закон не обязывает вас сообщать о том, что вы теперь нерезидент. Ответственности за несообщение тоже не предусмотрено. С другой стороны, обязанность подать декларацию и самостоятельно уплатить налог, не удержанный налоговым агентом, следует из пп. 4 п. 1 и п. 3 статьи 228 налогового кодекса.

Исключение — случай, когда налоговый агент сам сообщил в налоговую о невозможности полностью удержать налог и отразил это в справке 2-НДФЛ, — тогда обязанности подавать декларацию у вас нет. Если ИФНС узнает о том, что вы фактически стали налоговым нерезидентом, а налоги платили как резидент, вам могут доначислить НДФЛ, а также взыскать пени и штраф.

Поэтому заявлять о смене своего статуса лучше самостоятельно.

Подоходный налог с нерезидентов РФ: когда применяются другие ставки

Перечислим все возможные случаи, когда ставка НДФЛ для нерезидентов будет составлять отличную от 30% величину:

  1. Налоговая ставка равна 15%, если любые физические лица, которые не признаны резидентами РФ, получали доходы в виде дивидендов как участники российских компаний (п. 3 ст. 224 НК РФ).
  2. Налоговая ставка равна 13%, если доходы получены от трудовой деятельности в РФ следующими категориями нерезидентов:
  • иностранцами, работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);
  • иностранцами, являющимися высококвалифицированными специалистами (п. 3 ст. 224 НК РФ);

Не все доходы высококвалифицированных иностранцев облагаются по ставке 13%. Подробнее об этом – в материале «По какой ставке НДФЛ облагаются доходы высококвалифицированного иностранного сотрудника?».

  • соотечественниками, ранее работавшими за рубежом и ныне являющимися участниками госпрограммы по их добровольному переселению в Россию, а также членами их семей (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • гражданами зарубежных стран или не имеющими гражданства, если они признаны беженцами или им предоставлено временное убежище в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • членами экипажей тех судов, которые приписаны к портам РФ и ходят под ее флагами (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • иностранцами, если их страны входят в Евразийский экономический союз (ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, который вступил в силу с 1 января 2015 года). Важный нюанс по этой категории лиц — здесь.

Отдельно следует указать, что на нерезидентов распространяется тот же принцип, что и на резидентов: доходы, освобожденные от налогообложения для отечественных налогоплательщиков, не нужно облагать НДФЛ. Подробнее об этом — в письме Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1226.

Дыбов А.И.

О заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ по дивидендам

Как заполнять формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате дивидендов? Конечно, это можно сделать вручную, но на практике в подавляющем большинстве случаев для этого используются бухгалтерские компьютерные программы. Как правило, в них бухгалтеру предлагается ввести сумму дивидендов, начисленную физическому лицу в конкретном месяце, а также сумму дивидендов к уменьшению.

То есть предполагается, что в доход участника - резидента РФ включается вся начисленная по решению сумма, затем из нее вычитаются полученные налоговым агентом дивиденды и выводится сумма дивидендов, облагаемая НДФЛ. Назовем этот порядок первым вариантом внесения сведений о дивидендах в отчетность по НДФЛ.

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

Однако вы не можете указать всю сумму дивидендов, полученную к дате принятия решения о выплате дивидендов вами. Вам надо определить, какая часть этой суммы приходится на того участника, в отношении доходов которого заполняются формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Последняя форма называет эту сумму вычетом. Давайте для удобства будем и мы так ее называть. Рассчитывается сумма вычета так.

Сумма вычета из доходов в виде дивидендов, выплаченных физическому лицу в календарном месяце

=

Сумма дивидендов, выплаченных в календарном месяце физическому лицу, увеличенная на сумму удержанного НДФЛ

X

Общая сумма дивидендов, полученных к дате принятия решений, на основании которых в календарном месяце выплачены дивиденды (кроме тех, что уже участвовали в расчете, и тех, что облагаются по ставке 0%)

 
 
Общая сумма дивидендов к выплате российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ, начисленная по решениям, на основании которых в календарном месяце выплачены дивиденды

После ввода данных о сумме вычета программа сама вычисляет налогооблагаемый доход и заполняет формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Как она это делает?

В графу нужного месяца строки 1 раздела 4 формы 1-НДФЛ ставится общая сумма выплаченных дивидендов, а в строку 2 - сумма, облагаемая НДФЛ (то есть за минусом вычета). Если вдруг сумма вычета оказалась больше, чем сумма выплаченных дивидендов, то облагаемая сумма дивидендов становится равной нулю.

Умножив показатель строки 2 по конкретному месяцу на 9 процентов (если получатель дивидендов - резидент), программа получает показатель строки 3 "Сумма налога исчисленная" раздела 4 формы 1-НДФЛ. Если вся сумма дивидендов выплачена деньгами и налоговый агент прилежно удержал всю исчисленную сумму НДФЛ, то показатель строки 3 за конкретный месяц переносится в строку 4 "Сумма налога удержанная" за этот же месяц.

В конце года программа подсчитывает показатели графы "Итого" по строкам раздела 4 формы 1-НДФЛ, суммируя данные по месяцам выплаты дивидендов.

Теперь рассмотрим первый вариант заполнения формы 2-НДФЛ.

Если дивиденды выплачены физическому лицу - резиденту РФ, то в начале раздела 3 справки указывается ставка 9 процентов. Затем в таблице раздела 3 указывается порядковый номер календарного месяца выплаты дивидендов, код дохода (для дивидендов - 1010) и сумма дивидендов, начисленная к выплате в конкретном месяце.

Одним словом, берутся данные из строки 1 раздела 4 формы 1-НДФЛ. Следом, в графе "Код вычета", программа ставит 601 - это код, присвоенный сумме, уменьшающей налоговую базу по доходам, полученным в виде дивидендов. Что программа отражает в графе "Сумма вычета", объяснять, я думаю, не нужно, все и так видно из названия графы.

Раздел 5 справки заполняется почти так же, как графа "Итого" раздела 4 формы 1-НДФЛ.

Пример. Заполнение форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу - резиденту РФ (вариант 1)

Продолжим пример (см. с. 31) и заполним формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ в отношении дивидендов П.Р. Учредилова. Напомним, что ему начислено 40 000 руб. Общая сумма дивидендов, начисленная по решению российским получателям, составила 180 000 руб., сумма дивидендов, полученных до даты решения, - 81 000 руб.

Из суммы, начисленной Учредилову, 25 000 руб. выплачены ему в апреле 2008 г., а 15 000 руб. - в мае того же года. Исчисленный НДФЛ удержан полностью и уплачен в бюджет в день выплаты дивидендов (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму вычета. Для дивидендов, выплаченных в апреле, она составит 11 250 руб. (25 000 руб. / 180 000 руб. x 81 000 руб.), для дивидендов, выплаченных в мае, - 6750 руб. (15 000 руб. / 180 000 руб. x 81 000 руб.)

2. Заполним формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ

НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2008 г. N 1

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

N

Показатели

Апрель

Май

Итого

1

Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика

25 000

15 000

40 000

2

Облагаемая сумма дивидендов

13 750 (25 000 руб. - 11 250 руб.)

8250 (15 000 руб. - 6750 руб.)

22 000 (13 750 руб. 8250 руб.)

3

Сумма налога исчисленная

1238


РАСЧЕТ
13 750 руб. x 9% = 1238 руб.


742


РАСЧЕТ
8250 руб. x 9% = 742 руб.


1980


РАСЧЕТ
1238 руб. 742 руб. = 1980 руб.


4

Сумма налога удержанная

1238

742

1980

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2008 г. N 1 от 25.03.09

3. Доходы, облагаемые по ставке 9%

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

04

1010

25 000

601

11 250

05

1010

15 000

601

6750

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

5.1. Общая сумма дохода

40 000

5.2. Облагаемая сумма дохода

22 000

5.3. Сумма налога исчисленная

1980

5.4. Сумма налога удержанная

1980

Мы разобрали с вами первый вариант внесения в формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ сведений о дивидендах, выплаченных резиденту, и исчисленном с них НДФЛ. Но есть еще второй вариант. В чем же он заключается?

Предлагаем ознакомиться  Восстановление срока для обжалования постановления пенсионного фонда

При втором варианте мы исходим из того, что налоговой базой по доходам, облагаемым НДФЛ по ставкам, отличным от "стандартной", является денежное выражение дохода, подлежащего налогообложению. Проще говоря, доход в виде дивидендов равен облагаемой их сумме, а не всей сумме, начисленной к выплате.

Рассчитывается облагаемая сумма дивидендов просто.

Облагаемая сумма дивидендов, выплаченных физическому лицу в календарном месяце

=

Сумма НДФЛ, подлежавшая удержанию при выплате дивидендов физическому лицу в календарном месяце (без округления)

/

9%

Как видите, второй вариант не предполагает расчет суммы вычета, запрашиваемого бухгалтерской программой. И это правильнее с точки зрения гл. 23 Налогового кодекса. Ведь в ней не предусмотрен вычет из доходов в виде дивидендов, о котором говорится в форме 2-НДФЛ. Как только заходит речь об исчислении НДФЛ с дивидендов, гл.

23 отсылает налогового агента к ст. 275 Налогового кодекса. Но и в ней о вычете ни слова. Там содержится специальный порядок расчета налоговой базы и только. Наконец, что Минфин, что ФНС хранят молчание и не дают никаких разъяснений о порядке расчета и применения "вычета" с кодом 601. Чтобы найти его сумму, нам приходится делать дополнительные вычисления, не предусмотренные законодательством.

И вообще, вычет этот - лишний повод для лишних же вопросов проверяющих. А что за вычет? А как получился? А подтвердите-ка нам его сумму другими документами.

Поэтому второй вариант гораздо проще первого.

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

Пример. Заполнение форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу - резиденту РФ (вариант 2)

Возьмем за основу данные предыдущего примера (с. 36). НДФЛ с дивидендов, выплаченных П.Р. Учредилову в апреле, составил (до округления) 1237,5 руб., а с дивидендов, выплаченных в мае, - 742,5 руб.

1. Рассчитаем облагаемую сумму дивидендов. Для дивидендов, выплаченных в апреле, она составит 13 750 руб. (1237,5 руб. / 9%), для дивидендов, выплаченных в мае, - 8250 руб. (742,5 руб. / 9%).

Форма 1-НДФЛ

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

-

Показатели

Апрель

Май

Итого

1

Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика

13 750

8250

22 000 (13 750 руб. 8250 руб.)

2

Облагаемая сумма дивидендов

13 750

8250

22 000

3

Сумма налога исчисленная

1238

742

1980 (1238 руб. 742 руб.)

4

Сумма налога удержанная

1238

742

1980

Форма 2-НДФЛ

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

04

1010

13 750

-

-

05

1010

8250

-

-

5.1. Общая сумма дохода

22 000

5.2. Облагаемая сумма дохода

22 000

5.3. Сумма налога исчисленная

1980

5.4. Сумма налога удержанная

1980

Как заявить о смене статуса

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

ОБ ОШИБКАХ В КБК

Еферова Т.В.

Правомерно ли начисление пени, если ошибка, допущенная налоговым агентом при указании КБК, не повлекла зачисление налога в другой бюджет?

ДА

НЕТ

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет налога на прибыль (НДФЛ) {amp}lt;1{amp}gt;.

Обязанность по перечислению налога в бюджет считается исполненной при предъявлении в банк платежного поручения на соответствующий счет Федерального казначейства {amp}lt;2{amp}gt;.

Порядок учета доходов бюджетов и распределение между бюджетами осуществляется в соответствии с КБК, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет Федерального казначейства {amp}lt;3{amp}gt;.

Поступления по расчетным документам, в которых указаны КБК, не соответствующие требованиям законодательства, относятся к невыясненным поступлениям {amp}lt;4{amp}gt;.

Пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате неполучения налогов в установленный срок и начисляется на недоимку {amp}lt;5{amp}gt;.

Неправильное указание КБК при реальном поступлении налога в соответствующий бюджет не влечет образования недоимки.

ПРАКТИКА

ПРАКТИКА

ФАС Волго-Вятского округа

2 решения {amp}lt;6{amp}gt;

ФАС Восточно-Сибирского округа

от 26.02.2006 N А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1

ФАС Дальневосточного округа

от 27.02.2008 N Ф03-А73/07-2/6284

ФАС Западно-Сибирского округа

3 решения {amp}lt;7{amp}gt;

ФАС Московского округа

9 решений {amp}lt;8{amp}gt;

ФАС Поволжского округа

5 решений {amp}lt;9{amp}gt;

ФАС Северо-Западного округа

4 решения {amp}lt;10{amp}gt;

ФАС Северо-Кавказского округа

2 решения {amp}lt;11{amp}gt;

ФАС Уральского округа

4 решения {amp}lt;12{amp}gt;

ФАС Центрального округа

от 30.08.2005 N А09-2607/04-12

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

3 решения {amp}lt;13{amp}gt;

ИТОГО: 0

ИТОГО: 35

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2008, N 5

Обратиться к брокеру

Самый простой вариант: через 183 дня после выезда из страны написать брокеру письмо с просьбой снять статус налогового резидента. Добровольный отказ от резидентства законом не предусмотрен, поэтому к письму необходимо приложить документы, подтверждающие ваше отсутствие в РФ последние полгода: например, отсканированную копию загранпаспорта со штампом-отметкой о выезде.

Брокер, как налоговый агент, несет ответственность за достоверность передаваемых в налоговую сведений — ст. 126.1 налогового кодекса, — в том числе сведений о резидентстве. Поэтому он заинтересован в том, чтобы переданные им сведения совпадали с реальным положением дел.

На основании штампов в загранпаспорте брокер определит налоговый статус клиента на момент получения документов от него. Если к этому моменту клиент действительно будет налоговым нерезидентом, его последующие доходы будут облагаться по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

К примеру, в 2018 году вы торговали на Московской бирже ценными бумагами, а также получали доходы в виде дивидендов и купонов и от операций займа ЦБ брокером. И вот 1 сентября 2018 года вы сообщили брокеру, что вы теперь нерезидент. В такой ситуации доходы, выплаченные до 1 сентября, будут обложены налогом по ставкам резидента, а выплаченные после 1 сентября — по ставкам нерезидента.

Выплаты доходов от ценных бумаг в течение года будут выглядеть следующим образом.

Если вариант с брокером вам не подходит — например, вы не успели уведомить своего брокера до конца года, — то по итогам года можно направить декларацию в налоговую инспекцию самостоятельно.

Подробнее об этом мы писали в статье «Как заплатить НДФЛ самостоятельно».

На момент написания этого ответа заполнить декларацию 3-НДФЛ за 2018 год в отношении доходов по ценным бумагам можно только в бумажном виде или в программе «Декларация 2018». Заполненную в программе декларацию 3-НДФЛ можно отправить через личный кабинет налогоплательщика.

Данные из справки 2-НДФЛ надо перенести в раздел декларации «Доходы, полученные в РФ»: по каждой ставке, каждому месяцу и каждому коду дохода заполнить отдельную строчку.

Заполним декларацию в программе по справке 2-НДФЛ из примера выше. Все доходы нерезидента, полученные в рамках брокерских договоров, облагаются налогом по ставке 30%, кроме дивидендов. Для дивидендов применяется ставка налога 15%, а вычеты по коду 601 для нерезидентов не учитываются.

Программа «Декларация 2018» с сайта ФНС. Доходы, облагаемые по ставке 30%
Программа «Декларация 2018» с сайта ФНС. Доходы, облагаемые по ставке 30%

О ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ С ГРАЖДАНАМИ

Краснопеева А.Н.

Вопрос. Лектор очень хорошо рассказал о том, на что нужно обратить внимание, заключая договор между юридическими лицами. Однако довольно часто организации заключают гражданско- правовые договоры с физическими лицами. Есть ли тут какие-то особенности?

А. К.: Действительно, организации достаточно часто заключают гражданско-правовые договоры с физическими лицами. Такой договор организация может заключить как с предпринимателем, так и с гражданином, который в качестве предпринимателя не зарегистрирован.

Вопрос. А как подтвердить статус своего контрагента - физического лица?

А. К.: Для организации чрезвычайно важно, чтобы статус физического лица как индивидуального предпринимателя был подтвержден до заключения договора {amp}lt;1{amp}gt;.

- паспорт, являющийся основным документом, удостоверяющим личность гражданина РФ {amp}lt;2{amp}gt;;

- свидетельства о государственной регистрации {amp}lt;3{amp}gt; и о постановке на учет в налоговом органе {amp}lt;4{amp}gt;;

- выписку из ЕГРИП {amp}lt;5{amp}gt;. Требовать этот документ необязательно, однако именно им можно подтвердить, что гражданин действительно не переставал быть индивидуальным предпринимателем.

Если сделка совершается в рамках лицензируемой деятельности, то необходимо удостовериться в наличии у предпринимателя соответствующей лицензии. Для этого нужно запросить ее копию.

И если этот комплект организации представлен, то волноваться не о чем. Только не забудьте сделать копии документов. Они вам пригодятся в случае, если возникнут вопросы у налоговых органов.

Вопрос. А если физическое лицо не может представить эти документы?

А. К.: Если физическое лицо не может представить вам даже свой паспорт, то заключать договор не стоит, так как просто неизвестно, кто это.

Если нет свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то это просто гражданин, а значит, вы становитесь налоговым агентом по НДФЛ {amp}lt;6{amp}gt;.

Кроме того, вознаграждение, выплачиваемое физлицу по гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ, оказание услуг, или авторским договорам, является объектом обложения ЕСН {amp}lt;7{amp}gt;. Однако напомню, что только в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования {amp}lt;8{amp}gt;.

Помимо этого вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование {amp}lt;9{amp}gt;.

И все эти налоги и взносы должна исчислить и заплатить организация. Поэтому у гражданина, с которым организация заключает договор, надо попросить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования {amp}lt;10{amp}gt; и, при наличии, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе {amp}lt;11{amp}gt;.

Предприниматель с вознаграждения, выплаченного ему организацией, налоги и взносы платит сам.

Вопрос. Вы сказали о налоговых аспектах сделки, заключаемой с предпринимателем. А есть ли какие-то особенности с точки зрения гражданского права?

А. К.: В целом нет. Однако, на мой взгляд, в таких случаях надо активно использовать способы обеспечения обязательств по договору.

Связано это с тем, что, являясь индивидуальным предпринимателем, гражданин продолжает оставаться физическим лицом. И в случае неисполнения им своих обязательств и взыскания долгов или убытков через суд за счет имущества индивидуального предпринимателя будут действовать ограничения, установленные законом {amp}lt;12{amp}gt;.

А перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, достаточно обширен {amp}lt;13{amp}gt;. Кроме того, возможность взыскания может быть ограничена режимом совместной собственности супругов {amp}lt;14{amp}gt;. Также необходимо помнить об ограничении размера удержаний из доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей {amp}lt;15{amp}gt;.

Вопрос. Какие способы обеспечения вы можете рекомендовать для избежания таких последствий?

А. К.: Залог, задаток, банковская гарантия и поручительство - вот те способы обеспечения исполнения обязательств, которыми бы я порекомендовала пользоваться организациям для избежания неблагоприятных последствий {amp}lt;16{amp}gt;. Также обеспечением исполнения обязательств будет удержание имущества, переданного кредитору.

Предлагаем ознакомиться  Антиколлекторы – помощь должникам: защита от коллекторов работает?

Подтверждение статуса налогового резидента РФ

^К началу страницы

В соответствии с Приказом

представляется налогоплательщиком (его представителем) в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (МИ ФНС России по ЦОД) по форме согласно приложению №1

  • через интерактивный сервис ФНС России;
  • лично в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва, улица Неглинная, дом 23 (часы работы: понедельник – четверг с 9:00 до 18:00, пятница с 9:00 до 16:45, перерыв с 12:30 до 13:15)
  • по почте по адресу МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г.Москва, Походный проезд, домовладение 3

В случае направления заявления лично в экспедицию ФНС России в графе заявления «код налогового органа» указывается код «0000».

В случае направления по почте в адрес МИ ФНС России по ЦОД в графе заявления «код налогового органа» указывается код «9965».

К заявлению по желанию заявителя могут быть приложены копии документов, подтверждающих пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации. Например, копии страниц документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации, с отметками о пересечении границы Российской Федерации или иные документы, подтверждающие пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации.

По желанию заявителя к заявлению также могут быть приложены копии документов, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве, владение имуществом в иностранном государстве, иные факты и обстоятельства, требующие подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации.

К таким документам относятся, в том числе: договор (контракт); документы, подтверждающие право владения имуществом; решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов или иные документы, подтверждающие выплату дивидендов; копии платежных поручений или кассовые чеки, бухгалтерские справки или иные первичные документы.

Если к заявлению прилагаются документы на иностранном языке, такие документы должны быть переведены на русский язык и заверены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При необходимости заверения подписью должностного лица и печатью уполномоченного налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства, необходимо приложить указанную форму к заявлению о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации.

Заверение формы, установленной законодательством иностранного государства осуществляется в случае, если компетентные органы этого государства в установленном порядке уведомили Федеральную налоговую службу о наличии таких форм, либо если информация о них размещена на официальных сайтах компетентных органов иностранного государства.

^К началу страницы

Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, может быть выдан для целей применения двустороннего международного договора Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, а также для иных целей, требующих подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации.

Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, выдается за один календарный год в соответствии с тем календарным годом, который указан в заявлении.

Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, может быть выдан за предыдущие календарные годы.

При необходимости получения нескольких экземпляров документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации за одни календарный год, налогоплательщик вправе вместе с заявлением направить сопроводительное письмо с указанием необходимого количества экземпляров.

В соответствии с Приказом срок рассмотрения заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, составляет 40 календарных дней.

В случае если по итогам рассмотрения заявления не подтверждается статус налогового резидента Российской Федерации, налогоплательщику (его представителю) направляется письмо с указанием причин отказа в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации.

^К началу страницы

В соответствии с пунктом 4 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.

Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в ФНС России, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период. В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрена статьей 227.1.

Если физические лица не признаны резидентами РФ, то имущественные налоговые вычеты им не положены. Такой вывод можно сделать, если рассмотреть в комплексе положения подп. 3 и 4 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 224 НК РФ.

Более того, им недоступна элементарная операция по уменьшению дохода, полученного от продажи имущества, на величину затрат, произведенных при приобретении данного имущества. То, что нерезидентам нельзя пользоваться подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и вычитать расходы из доходов, отражено в нескольких письмах Минфина России, например, от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-285 и от 11.10.2010 № 03-04-06/6-248.

Авторы приводят в пользу такого утверждения следующие аргументы. Снижение величины доходов на сумму произведенных затрат, по их мнению, не что иное, как налоговый вычет. А в абз. 1 данного пункта мы уже нашли решение: вычеты нерезидентам недоступны. Значит, и операция «доходы минус расходы» тоже.

О том, надо ли взимать НДФЛ с доходов иностранных работников — фрилансеров, узнайте из материала «Дистанционный работник — иностранец: как быть с НДФЛ».

Если вы будете жить в другой стране продолжительное время, вы можете стать ее налоговым резидентом. Тогда вам надо будет отчитываться о доходах и платить налоги в той стране по ее законам. Это будет касаться и тех доходов, что вы получили от источников в России: например, от торговли на Московской бирже.

Удачи в учебе! Через полгода после возвращения домой не забудьте уведомить своего брокера, что вы снова стали налоговым резидентом РФ.

Определить статус налогового резидентства необходимо для корректного начисления и удержания налога на доходы (НДФЛ). Ставка НДФЛ для налогового резидента – это 13% (из этого правила есть исключения, подробнее см. п. 2 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом у нерезидентов нет права на налоговые вычеты по НДФЛ.

Законодательство и контролирующие органы установили временные рамки для получения резидентства. Так, минимально необходимый период для утверждения в статусе налогового резидента – это 183 (не менее) календарных дней в течение 12 месяцев подряд нахождения на территории РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).  День въезда и день выезда учитываются (письма ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@, Минфина России от 15.02.2017 № 03-04-05/8334).

Пример расчета количества дней для определения статуса налогового резидента вы можете найти в материале «Как правильно определить период, необходимый для придания гражданину статуса налогового резидента».  

Отъезд на короткий срок (до полугода) для обучения или лечения для налогового резидента – это не повод для разрыва периода исчисления резидентства. Кроме того, военнослужащие и работники органов государственной власти и местного самоуправления признаются резидентами РФ независимо от времени, проведенного в России.

Может ли гражданин РФ утратить статус резидента, проведя в России период менее установленного срока? ФНС России считает, что если физлицо находится в России менее 183 дней, то для такого налогового резидента – это не критично по аналогичной причине, и не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ, если иное определено международным соглашением (письмо ФНС РФ от 29.10.

2015 № ОА-3-17/4072@). Например, международным договором РФ об избежании двойного налогообложения, в том числе с Республикой Кипр, может быть предусмотрено, что при наличии в РФ постоянного места жительства, личных или рабочих интересов (наличие семьи, работы, бизнеса) статус налогового резидента сохраняется.

Подтвердить статус резидента РФ сотрудник может, представив документ, выданный ИФНС по форме из приказа ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Этот документ подтверждает статус за календарный год.

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector