Адвокат НПЦ
Назад

Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

Опубликовано: 15.04.2020
Время на чтение: 12 мин
0
0

Методы оценки остатков готовой продукции

В статье 319 НК РФ для оценки остатков незавершенного производства (в дальнейшем НЗП), готовой продукции на складе и готовой продукции отгруженной, но нереализованной, рекомендуется использовать два метода:

  • долевой*
  • плановой (нормативной) себестоимости.

*Примечание: Термин "долевой" в тексте статьи 319 НК РФ не применяется. Однако поскольку в данной статье постоянно упоминается слово "доля", мы считаем корректным использование данного термина.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, п. 4 статьи 319 НК РФ предусмотрен порядок оценки НЗП, указанный в п. 1 этой же статьи. При этом в сумму прямых расходов кроме расходов, предусмотренных п. 1 статьи 318 НК РФ, предписано дополнительно включить расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы единого социального налога (взноса), начисленного на эту оплату.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

  • Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
  • Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная организацией. Прибылью является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Основным видом доходов и расходов организации являются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и расходы, связанные с производством и реализацией вышеуказанных объектов.

Классификация расходов на производство и реализацию представлена на рис. 1

Согласно статье 319 НК РФ под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются:

  • законченная, но не полностью принятая заказчиками продукция;
  • законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов вспомогательных производств;
  • остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Показатель "остаток готовой продукции на складе" не требует комментариев.

Готовая продукция отгруженная, но нереализованная возникает тогда, когда выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Такие ситуации возможны:

  • при экспорте продукции;
  • при отгрузке ценностей по договорам, по которым предусмотрен иной момент перехода права собственности в отличие от моментов, предусмотренных статьями 223 и 224 ГК РФ (например, после оплаты продукции) и в других случаях.
Предлагаем ознакомиться  Подсудность по защите прав потребителей

Остатки незавершенного производства и готовой продукции на складах имеют место в большинстве организаций. Остаток продукции отгруженной, но нереализованной может быть у организаций относительно редко.

Рис. 1. Виды расходов на производство и реализацию

К прямым расходам относятся:

  • материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного (налогового) периода.

При расчете налоговой базы косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Прямые расходы уменьшают вышеуказанные доходы только в той части, которая относится к реализованной продукции.

где ПРн - прямые расходы, относящиеся к нереализованной продукции на начало периода*;ПРп - прямые расходы за период;ПРк - прямые расходы, относящиеся к нереализованной продукции на конец периода.

* Примечание: Под словом "период" здесь и в дальнейшем понимается отчетный или налоговый период

Показатель ПРн берется из расчетов ПРуд предыдущего периода.

Показатель ПРп определяется по данным налогового учета. Следовательно, возникает только проблема определения величины прямых расходов, относящихся к нереализованной продукции на конец периода.

Из данных рис. 1 видно, что прямые расходы, относящиеся к нереализованной продукции, могут подразделяться на три вида:

  • остаток незавершенного производства (НЗП);
  • остаток готовой продукции на складе;
  • остаток готовой продукции отгруженной, но нереализованной.
ПРн = ПРнзп_н ПРгпс_н ПРгпо_н (2)
ПРк = ПРнзп_к ПРгпс_к ПРгпо_к (3)

где ПРнзп_н и ПРнзп_к - прямые расходы на НЗП соответственно на начало и конец периода;ПРгпс_н и ПРгпс_к - прямые расходы на остаток готовой продукции на складе соответственно на начало и конец периода;ПРгпо_н и ПРгпо_к - прямые расходы на остаток готовой продукции отгруженной, но нереализованной соответственно на начало и конец периода.

ПРуд= (ПРнзп_н ПРгпс_н ПРгпо_н) ПРп - (ПРнзп_к ПРгпс_к ПРгпо_к) (4)

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Варианты расчета суммы прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП, готовой продукции на складе и готовой продукции отгруженной, но нереализованной, см. на рис. 2

Рис. 2. Варианты расчета прямых расходов на нереализованную продукцию

Долевой метод расчета прямых расходов может применяться для оценки всех видов активов, а метод плановой (нормативной) себестоимости только для оценки остатков НЗП и готовой продукции на складе.

При использовании долевого метода прямые расходы определяются:

  1. На остаток НЗП - исходя из его доли в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.
  2. На остаток готовой продукции на складе - исходя из его доли в общем объеме готовой продукции на складе на начало периода и выпущенной готовой продукции за период (в натуральных измерителях).
  3. На остаток готовой продукции отгруженной, но нереализованной - исходя из его доли в общем объеме отгруженной, но нереализованной продукции на начало месяца и за месяц (в натуральных измерителях).
Предлагаем ознакомиться  Расходы должны быть документально подтверждены

Для организаций, занимающихся обработкой сырья (нефтеперерабатывающие, хлебопекарные и др.), сумму прямых расходов на остатки НЗП можно определять долевым способом, т.е. в доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь. Под исходным сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для организаций, использующих при производстве продукции несколько наименований материалов, можно порекомендовать в качестве исходного сырья одно наименование материалов, который имеет наибольший удельный вес в общей сумме материальных расходов.

При распределении прямых расходов методом плановой (нормативной) себестоимости следует по каждому виду продукции разработать нормы прямых расходов по их видам и стадиям производства, а также составить смету (калькуляцию себестоимости) одной единицы изделия. Примерная методика этих расчетов приведена в таблицах 1 и 2. Из этих таблиц следует, что плановая (нормативная) себестоимость единицы изделия "А" равна 658 руб.

Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

По окончании месяца необходимо определить число изделий, незавершенных производством, на каждой стадии производства на основании данных производственного (оперативного) учета или результатов инвентаризации НЗП.

Пример

Таблица 1

Нормы прямых расходов по изделию "А" (руб.)

Виды расходов Стадии производства Итого
1-я 2-я 3-я
Материальные 300 60 40 400
Оплата труда 20 150 70 240
Амортизация 5 10 3 18
Итого 325 220 113 658

Таблица 2

Нормы прямых расходов по стадиям производства изделия "А" (руб.)

Стадии Виды прямых расходов Итого
Материальные Оплата труда Амортизация
1 300 20 5 325
2 360 (300 60) 170 (20 150) 15 (5 10) 545
3 400 (360 40) 240 (170 70) 18 (15 3) 658

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

В составе НЗП на конец месяца имелось 9 изделий "А" в т.ч.:

  • прошедших 1-ю стадию обработки - 6;
  • прошедших 2-ю стадию обработки - 3.

Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

Отсюда стоимость остатков НЗП изделия "А" составляет:

  • на 1-ой стадии - 1950 руб. (6 * 325);
  • на 2-ой стадии - 1635 руб. (3 * 545).

ИТОГО: 3585 руб.

За месяц было отгружено покупателям 150 изделий "А", остаток на складе на конец месяца - 30. Отсюда плановая (нормативная) себестоимость изделия "А":

  • отгруженного за месяц - 98 700 руб. (150 * 658);
  • оставшегося на складе - 19 740 руб. (30 * 658).
  1. ПРп ПРнзп_н = ПР1
  2. Рассчитать ПРнзп_к
  3. ПР1 - ПРнзп_к = ПР2
  4. ПР2 ПРгпс_н = ПР3
  5. Рассчитать ПРгпс_к
  6. ПР3 - ПРгпс_к = ПР4
  7. ПР4 ПPгпо_н = ПР5
  8. Рассчитать ПPгпо_к
  9. ПРуд= (ПРнзп_н ПРгпс_н ПРгпо_н) ПРп - (ПРнзп_к ПРгпс_к ПРгпо_к)

Пояснения к расчету

  1. Показатели ПР1 (1), ПР2 (4) и ПР5 (7) - это прямые расходы, из которых нужно выделить расходы, относящиеся соответственно к остаткам на конец месяца:
    • незавершенного производства;
    • готовой продукции на складе;
    • готовой продукции отгруженной, но не реализованной.
  2. Показатели ПРнзп_к (2), ПРгпс_к (5) и ПРгпо_к (8) последовательно вычитаются из ПР1 (3), ПР3 (6) и ПР5 (9).
  3. Показатели ПРнзп_н, ПРгпс_н, ПРгпо_н, берутся из аналогичного расчета за предыдущий период.
  4. Показатель ПРп определяется на основании данных налогового учета.
Предлагаем ознакомиться  Как уменьшить сумму алиментов на ребенка

Методика расчета показателя по строке 1 вытекает из п. 1 статьи 319 НК РФ, где, в частности, говорится: "сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца".

По строкам 4 и 7 расчета статьей 319 НК РФ добавление показателей ПРгпс_н и ПРгпо_н прямо не предусмотрено. Однако в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в пояснениях к статье 319 сказано: "При применении предлагаемого механизма распределения прямых расходов следует учитывать переходящие остатки на начало месяца готовой продукции и отгруженной продукции".

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

  • Экономическая обоснованность;
  • Наличие подтверждающей документации;
  • Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector